CPA《税法》考点:资产损掉、企业重组的税务处理

文章来源:中国管帐报 发布时间:2019-09-11 10:28 浏览:146次

在CPA《税法》科目中,资产损掉、企业重组的税务处理是重要考点,本期重要针对资产损掉和企业重组的所得税处理这两个知识点停止讲解,个中企业重组的所得税处理属于难点内容。

【知识点】 资产损掉的所得税处理

(一)资产损掉的定义

资产损掉:是指企业在临盆运营活动中实际产生的、与取得应税支出有关的资产损掉,包含现金损掉,存款损掉,坏账损掉,存款损掉,股权投资损掉,固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损掉,天然灾害等弗成抗力身分形成的损掉和其他损掉。

资产:企业具有或许控制的、用于运营管理活动相干的资产,包含现金、银行存款、应收及预支款项等泉币性资产,存货、固定资产、有形资产、在建工程、临盆性生物质产等非泉币性资产,和债务性投资和股权(权益)性投资。

(二)资产损掉扣除政策——净损掉

1.许可扣除的资产损掉为净损掉——企业产生的损掉减除义务人补偿和保险赔款后的余额,损掉中转出的进项税额作为资产损掉的一部分。

2.熟悉坏账损掉、股权投资损掉税前扣除的条件。

(三)资产损掉税前扣除管理

1.企业实际资产损掉,应当在其实际产生且管帐上已做损掉处理的年度申报扣除;企业向税务机关申报扣除资产损掉,仅需填报企业所得税年度征税申报《资产损掉税前扣除及征税调剂明细表》,不再报送资产损掉相干材料,相干材料由企业保存备查(2019年修订)。

2.企业产生的资产损掉,应按规定的法式榜样和请求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损掉,不得在税前扣除。

3.企业之前年度产生的资产损掉未能在昔时税前扣除的,可以按拍照干规定,向税务机关解释并停止专项申报扣除。

【知识点】企业重组的所得税处理

(一)企业重组的定义

企业重组:企业在平常运营活动以外产生的司法构造或经济构造严重年夜改变的交易,包含企业司法情势改变、债务重组、股权收买、资产收买、归并、分立等。

股权付出:在企业重组购买、换取资产的一方付出的对价中,以本企业或其控股企业的股权、股分作为付出的情势。

非股权付出:以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股分以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产和承当债务等作为付出的情势。

(二)企业重组的普通性税务处理办法

1.普通性税务处理的要点——公允价值。

按公允价值确认资产的让渡所得或损掉;按公允价值确认资产或负债的计税基本。

2.企业司法情势改变的:由法人改变成不法人组织,或将挂号注册地转移至中华人平易近共和国境外(包含港澳台地区),实用普通性税务处理办法——停止清理。

企业产生其他司法情势简单改变的,可直接变革税务挂号,除另有规定外,有关企业所得税征税事项由变革后企业持续,但因居处产生变更而不符合税收优惠条件的除外。

(三)企业重组的特别性税务处理办法

1.实用特别性税务处理的条件(1个公道贸易目标、2个比例、2个12个月)

(1)具有公道的贸易目标,且不以增添、免除或许推延缴征税款为重要目。

(2)被收买、归并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。

(3)重组交易对价中触及股权付出金额符合规定比例。

(4)企业重组后的 持续12个月内 不改变重组资产本来的本质性运营活动。

(5)企业重组中取得股权付出的 原重要股东,在重组后 持续12个月内,不得让渡所取得的股权。

2.特别性税务处理的规定

(1)可以选择采取特别性税务处理的情况(见表1)。

(2)特别性税务处理的方法(见表2)。

(3)企业归并、分立过程当中吃亏的处理(见表3)。

(4)对100%直接控制的居平易近企业之间,和受同一或雷同多家居平易近企业100%直接控制的居平易近企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有公道贸易目标、不以增添、免除或许推延缴征税款为重要目标,股权或资产划转后持续12个月内不改变被划转股权或资产本来本质性运营活动, 且划出方企业和划入方企业均未在管帐上确认损益的,可以选择按以下规定停止特别性税务处理:

第一,划出方企业和划入方企业均不确认所得。

第二,划入方企业取得被划转股权或资产的计税基本,以被划转股权或资产的原账面净值肯定。

第三,划入方企业取得的被划转资产,应按其 原账面净值计算折旧扣除。

来源:《中国管帐报》9月6日10版

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